中國(guó)企業(yè)對(duì)外投資 （境內(nèi)篇）—— 稅收協(xié)定及稅收管理

一、實(shí)施稅收協(xié)定相關(guān)措施以防止稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的多邊公約（防止協(xié)定濫用）（BEPS問題）

協(xié)定濫用，就是非居民雙邊稅收協(xié)定，在國(guó)家與國(guó)家之間做出一些稅收安排，然而這種安排是違背了雙邊稅收協(xié)定的宗旨的。雙邊稅收協(xié)定的宗旨是為了促進(jìn)國(guó)家之間貨物、勞務(wù)、服務(wù)、人員、資金的交易，避免出現(xiàn)雙重征稅。

【舉例】我國(guó)與A國(guó)和B國(guó)都簽署了雙邊稅收協(xié)定，股息的預(yù)提所得稅稅率與A國(guó)為10%，而與B國(guó)為5%?，F(xiàn)在，要向A國(guó)公司分紅。但覺得A國(guó)公司10%預(yù)提所得稅稅率太高，于是在B國(guó)成立了一個(gè)殼公司，就向B國(guó)的殼公司支付股息，只需繳納5%的預(yù)提所得稅。又因B國(guó)向A國(guó)支付股息預(yù)提所得稅稅率為零，這種安排就使得A公司避稅5%。這種安排就是利用了我國(guó)與B國(guó)之間的稅收協(xié)定，很有可能B國(guó)公司被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為導(dǎo)管公司，被稅務(wù)機(jī)關(guān)予以相應(yīng)的行政處罰。

二、饒讓抵免

1，居民企業(yè)從我國(guó)政府訂立稅收協(xié)定（或安排）的國(guó)家（地區(qū)）取得的所得，按照該國(guó)（地區(qū)）稅收法律享受了免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在中國(guó)的應(yīng)納稅額中抵免的，該免稅或減稅額可作為企業(yè)實(shí)際繳納的境外所得用于辦理稅收抵免。

2，稅收饒讓抵免應(yīng)區(qū)別下列情況進(jìn)行計(jì)算：

【舉例】我國(guó)境內(nèi)母公司在A國(guó)投資設(shè)立了全資子公司B。A國(guó)企業(yè)所得稅法定稅率是20%，但是，為鼓勵(lì)境外投資，稅收減免優(yōu)惠政策為第一個(gè)獲利年度的所得免征。請(qǐng)問，第一年獲得2000萬元的利潤(rùn)在次年分配給境內(nèi)母公司時(shí)，可以在境內(nèi)進(jìn)行稅收抵免嗎？可以抵免多少稅額？

答：居民企業(yè)從我國(guó)稅收協(xié)定（或安排）的締約國(guó)家（地區(qū)）取得的所得，按照該國(guó)（地區(qū)）稅法享有了免稅或減稅待遇，且按照稅收協(xié)定（或安排）規(guī)定該減免稅應(yīng)視同已繳納稅額在我國(guó)應(yīng)繳納稅額中抵免的，該減免稅數(shù)額可作為企業(yè)實(shí)際繳納的境外所得稅額進(jìn)行稅收抵免。

因此，如果我國(guó)與A國(guó)稅收協(xié)定中含有上述饒讓抵免條款，境內(nèi)公司上述股息在A國(guó)負(fù)擔(dān)并得以免征的稅額，可以視同已在境外繳納計(jì)算抵免稅額?？傻置獾木惩馑枚悢?shù)額為400萬元（2000*20%）。

三、金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換

在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的金融機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)在本機(jī)構(gòu)開立的所有賬戶進(jìn)行盡職調(diào)查，識(shí)別非居民金融賬戶，記錄并報(bào)送非居民金融賬戶相關(guān)信息。根據(jù)賬戶持有人的不同，金融賬戶分為個(gè)人賬戶和機(jī)構(gòu)賬戶。個(gè)人賬戶和機(jī)構(gòu)賬戶又以2017年6月30日為時(shí)間點(diǎn)進(jìn)一步劃分為新開賬戶和存量賬戶。每種賬戶的盡職調(diào)查程序均有所不同。

金融機(jī)構(gòu)在執(zhí)行相應(yīng)的盡職調(diào)查程序后，應(yīng)每年定期向主管部門報(bào)送非居民金融賬戶持有人的名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、地址、賬號(hào)、余額、利息、股息及出售金融資產(chǎn)的收入等信息，再由國(guó)家稅務(wù)局與賬戶持有人的居民國(guó)稅務(wù)主管當(dāng)局開展信息交換。