投資波黑Bosnia and Herzegovina –稅務(wù)篇
上一篇，徐寶同律師團(tuán)隊(duì)簡(jiǎn)介投資波黑的宏觀數(shù)據(jù)分析，這篇需要簡(jiǎn)單介紹的是波黑的公司稅收制度。
以下是波斯尼亞和黑塞哥維那現(xiàn)有的主要稅種匯總。上一篇中，徐寶同律師團(tuán)隊(duì)已經(jīng)介紹過(guò)波黑擁有三個(gè)獨(dú)立的行政區(qū)域分別是FBiH、RS和BD，每個(gè)行政單位都是一個(gè)單一的稅務(wù)管轄區(qū)，擁有自己的立法、行政和司法權(quán)限。但是，每個(gè)管轄區(qū)均涉及主要的稅種：CIT（企業(yè)所得稅）和PIT（個(gè)人所得稅）。因此，在以下篇章中，徐寶同律師團(tuán)隊(duì)將提供每個(gè)管轄區(qū)最重要的直接稅數(shù)據(jù)。
企業(yè)所得稅（Corporate Income Tax）
FBiH、RS和BD中的一般規(guī)定
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》（CIT Laws）的規(guī)定，FBiH、RS和BD的居民公司應(yīng)對(duì)其全球收入征收10%的企業(yè)所得稅（簡(jiǎn)稱“CIT”）。居民企業(yè)是指在FBiH、RS和BD境內(nèi)注冊(cè)成立或擁有實(shí)際運(yùn)營(yíng)管理和控制權(quán)的實(shí)體。
CIT還針對(duì)非居民法人但在FBiH、RS和BD的常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)進(jìn)行征收。
應(yīng)納稅所得額根據(jù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)確定，會(huì)計(jì)利潤(rùn)根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS和IFRS）以及當(dāng)?shù)貙徲?jì)和會(huì)計(jì)立法確定，并根據(jù)稅務(wù)目的進(jìn)一步調(diào)整。
在FBiH地區(qū)的折舊率
出于企業(yè)所得稅的目的，下表采用直線法列示了長(zhǎng)期資產(chǎn)的可扣除折舊率。
資產(chǎn) | 折舊率 |
a) 建筑物 | 5% |
b) 道路、公用設(shè)施建筑、鐵路 | 10% |
c) 設(shè)備、車輛 | 15% |
d) 水管理、供水和污水處理系統(tǒng) | 15% |
e) 軟件及環(huán)保設(shè)備 | 33.3% |
f) 種植園 | 15% |
g) 牲畜單位 | 40% |
h) 無(wú)形資產(chǎn) | 20% |
如果資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)價(jià)值低于BAM 1000波黑馬克，則可以在購(gòu)買(mǎi)年度內(nèi)扣除。
轉(zhuǎn)讓定價(jià)（Transfer pricing）
所有三個(gè)稅務(wù)管轄區(qū)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則主要基于《OECD轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》和某些國(guó)內(nèi)具體規(guī)定。
轉(zhuǎn)讓定價(jià)文件的編制是強(qiáng)制性的，應(yīng)與年度納稅申報(bào)表一起提供。
納稅申報(bào)表手續(xù)和截止日期（Filling formalities and deadlines）
納稅年度為公歷年度。但是，納稅人可以選擇與公歷年度不同的納稅年度，但須經(jīng)稅務(wù)局批準(zhǔn)。
在RS和BD地區(qū)，年度納稅申報(bào)表必須在納稅年度結(jié)束后90天內(nèi)提交。在FBiH地區(qū)，必須在提交財(cái)務(wù)報(bào)表截止日期后30天內(nèi)提交年度納稅申報(bào)表（即提交財(cái)務(wù)報(bào)表的截止日期為當(dāng)年2月底）。
因此，如果納稅年度等于公歷年度，則提交年度納稅申報(bào)表的截止日期為每個(gè)稅務(wù)管轄區(qū)上一年的當(dāng)年3月31日。
納稅人必須計(jì)算納稅申報(bào)表中申報(bào)期間的納稅義務(wù)。每月預(yù)繳稅款根據(jù)上一年的年度納稅申報(bào)表確定，即納稅義務(wù)。
預(yù)扣稅（Withholding taxes）
因此，法律規(guī)定通過(guò)預(yù)扣股息、特許權(quán)使用費(fèi)、利息、動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)租賃收入、保險(xiǎn)和再保險(xiǎn)費(fèi)、電信服務(wù)以及服務(wù)費(fèi)收入來(lái)征稅。
收入 | 預(yù)扣稅（WHT rates） | ||
| FBiH地區(qū) | RS地區(qū) | BD地區(qū) |
股息 | 5% | 10% | 0 |
特許使用費(fèi) | 10% | 10% | 10% |
利息 | 10% | 10% | 10% |
動(dòng)產(chǎn)租賃 | 10% | 10% | 10% |
不動(dòng)產(chǎn)租賃 | 10% | 0 | 0 |
保險(xiǎn)/再保險(xiǎn) | 10% | 10% | 10% |
電信服務(wù) | 10% | 10% | 0 |
其他收入 | 10% | 10% | 10% |
根據(jù)中波稅收協(xié)定,中國(guó)居民企業(yè)取得的來(lái)源于波黑居民的股息收 入,可以在波黑征稅。如果收款人是股息受益所有人,則所征稅款不應(yīng) 超過(guò)該股息總額的10%。根據(jù)中波稅收協(xié)定,波黑支付給中國(guó)的利息可以在波黑進(jìn)行征稅。 如果收款人是該利息受益所有人,所征稅款不應(yīng)超過(guò)利息總額的 10%。在收款人是該特許權(quán)使用費(fèi)受益所有人的情況下,所征稅款不應(yīng)超過(guò)特許權(quán)使用費(fèi)總額的 10%。
增值稅（Value added tax）
增值稅在國(guó)家層面征收，適用于向波黑境內(nèi)進(jìn)口的貨物以及波黑境內(nèi)的貨物和服務(wù)供應(yīng)。
增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率為17%，增值稅制度在波斯尼亞和黑塞哥維那全國(guó)范圍內(nèi)同樣適用。波黑沒(méi)有降低增值稅稅率。
。
個(gè)人所得稅（Personal income tax）
就業(yè)收入包括從各類就業(yè)中獲得的各種報(bào)酬。工資和其他就業(yè)收入須按10%的統(tǒng)一稅率繳納預(yù)扣稅。
FBiH和BD地區(qū)的每月免稅額為300 BAM（約150歐元）。RS地區(qū)的每月免稅額為600 BAM（大約300歐元）。
如下是社保承擔(dān)比例：
FBiH地區(qū)的社保 | 員工負(fù)擔(dān) | 雇主負(fù)擔(dān) |
養(yǎng)老保險(xiǎn) | 17% | 6% |
健康保險(xiǎn) | 12.5% | 4% |
失業(yè)險(xiǎn) | 1.5% | 0.5% |
合計(jì) | 31% | 10.5% |
RS地區(qū)的社保 | 員工負(fù)擔(dān) | 雇主負(fù)擔(dān) |
養(yǎng)老保險(xiǎn) | 18.5% | / |
健康保險(xiǎn) | 12% | / |
失業(yè)險(xiǎn) | 0.8% | / |
兒童保護(hù)險(xiǎn) | 1.7% | / |
合計(jì) | 33% | / |
BD地區(qū)的社保 | 員工負(fù)擔(dān) | 雇主負(fù)擔(dān) |
養(yǎng)老保險(xiǎn) | 選擇適用FBiH地區(qū)或RS地區(qū)的比例 | 如果員工選擇FBiH地區(qū)則雇主負(fù)擔(dān)6% |
健康保險(xiǎn) | 12% | / |
失業(yè)險(xiǎn) | 1.5% | / |
徐寶同律師，上海錦坤律師事務(wù)所高級(jí)合伙人，國(guó)際律師協(xié)會(huì)（IBA）理事，亞洲代替性糾紛解決調(diào)解中心調(diào)解員，中國(guó)多家仲裁機(jī)構(gòu)仲裁員，泰國(guó)國(guó)際仲裁中心（THAC）仲裁員。徐寶同律師團(tuán)隊(duì)專注公司、商事、股權(quán)、合同訴訟及仲裁爭(zhēng)端解決，十余年法院審判實(shí)務(wù)及規(guī)則研究經(jīng)驗(yàn)，特別是在合同糾紛方面。本文不能視為對(duì)特定案件的法律建議或意見(jiàn)，僅為筆者團(tuán)隊(duì)在處理類似案件時(shí)法院的裁判規(guī)則。如你遇到法律問(wèn)題，可以聯(lián)系徐寶同律師，獲取更有針對(duì)性的建議和方案。
傳承律協(xié)“沒(méi)法不愛(ài)”的公益理念，用“極簡(jiǎn)·無(wú)我”的態(tài)度傳遞“幫助律師扎根專業(yè)知識(shí)，與律師共同成長(zhǎng)”的辦所理念。
